引言

从1994年国务院第16次常务会议讨论通过《中国21世纪议程——中国21世纪人口、环境与发展白皮书》，至2000年国务院印发由国家环境保护总局会同有关部门制定《全国生态环境保护纲要》，再到2016年国务院发布《“十三五”生态环境保护规划》表明，严峻的环境形势迫使我们更加重视环境保护和环境管理。环境审计作为环境管理的重要工具之一，无论是在环境治理方面还是在资源利用方面都发挥着重要的作用。我国关于环境审计的研究也在迅速增加。本文试图采用定性与定量相结合的研究方法，对1998年以来我国学者对环境审计的研究成果进行系统化梳理，并对环境审计未来的研究方向进行展望。

一、研究方法与研究对象

（一）研究方法

本研究主要采用内容分析法。采用内容分析法不仅可以对现象或问题进行简单观察，还能够通过更为客观地对事实进行分析从而获得研究结论。在整个研究过程中研究人员更能保持客观的态度，使得研究者能够获知研究对象在一段较长时期内的变化趋势（刘伟，2014）。内容分析法的使用可以按照如下步骤进行。首先需要根据研究的问题以界定目标总体的范围，在目标总体范围内按照一定的条件或标准进行筛选，以梳理出研究样本。然后根据梳理出的研究样本确定研究编码体系，对选定的文献样本进行编码统计、处理、分析，最后得出一定的研究结果（王宇慧，2019）。在对文献内容进行分析时主要采用了内容分析法，对从“中国知网（CNKI）”数据库中检索的环境审计相关文献进行综合、比较以及分析，梳理出环境审计研究现状。

（二）研究对象

研究样本的选取是在“中国知网（CNKI）”数据库中选择期刊，以“环境并含审计或者生态并含审计”为主题，以SCI来源期刊、EI来源期刊、CSSCI为来源类别进行检索。检索到的最早的期刊文献的时间是1998年，因此研究的时间跨度为1998—2019年。检索出的期刊文献共1 011条结果，再通过手工对检索出来的期刊文献进行逐篇分析，将与主题不相关的期刊文献以及会议通知、会议启事等删除掉，最终选定208篇期刊文献作为研究对象。研究过程将以每一篇独立的文献作为分析单元，从文献时间分布、期刊及基金分布、作者及机构分布、文献内容分布等几个方面进行统计分析。

二、研究过程

（一）文献时间分布

我国的环境审计制度经历了酝酿阶段、逐步探索阶段和快速发展阶段（宋传联，齐晓安，2015）。1949—1997年为酝酿阶段。在此期间，一方面我国的审计制度中没有关于环境审计的内容，另一方面我国也没有专门的环境审计机构。因此，理论研究方面基本属于空白，样本数据中1997年以前没有相关期刊文献。1998—2006年为逐步探索阶段。在此期间环境审计的专门机构——农业与资源环境保护审计司成立，政府审计为主要的环境审计执行主体。因此，随着环境审计实务的出现，理论界也开始进行相关的研究，样本数据中这段时间每年的期刊文献数量基本在5篇以内，数量相对来说还比较少。2007年至今为快速发展阶段。随着一系列有关法律法规的出台，环境审计越来越受到重视，审计范围不断拓宽，审计内容不断发展。相关的理论研究也在不断的增多，样本数据中这段时间每年的期刊文献数量基本在10篇以上，研究的广度和深度都在加强，也说明我国环境审计实务和理论研究的水平都在不断的提高（如图1）。

（二）期刊及基金分布

图1 期刊文献时间分布

从期刊分布来看，发表在《审计研究》上的论文数量最多，有67篇，占到样本总数的32.21%；其次为《生态经济》（14篇）、《审计与经济研究》（11篇）、《环境保护》（11篇），发表的论文数量都在10篇以上。总体来看，发表在会计类核心期刊和环境科学类核心期刊的数量较多，体现了环境审计的特点（如图2）。

从基金分布来看，由于样本选自SCI来源期刊、EI来源期刊以及CSSCI，所以近九成的期刊样本均为各基金项目的研究成果。其中国家社会科学基金52篇、国家自然科学基金19篇，占到样本总数的34.13%，说明关于环境审计的研究受到了国家的一定关注（如图3）。

（三）作者及机构分布

图2 期刊分布

图3 基金分布

从作者分布来看，在此领域有一定影响力的学者发表的论文数量相对较多，例如黄溶冰（10篇）、宋传联（6篇）、王爱国（6篇）、耿建新（6篇）等。而这些学者发表的论文被引的次数相对也较多，比如，黄溶冰的10篇期刊文献中被引次数最高值为228次，宋传联的6篇期刊文献中被引次数最高值为17次，王爱国的6篇期刊文献中被引次数最高值为56次，耿建新的6篇期刊文献中被引次数最高值为122次，也说明了这些学者在环境审计领域较高的学术影响力（如图4）。

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